Совмещение спецрежимов индивидуальными предпринимателями

Коротко о ПСН

Виды деятельности, при осуществлении которых можно применять ПСН, перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. ПСН может применять только индивидуальный предприниматель. При этом существуют ограничения в отношении некоторых экономических показателей:

• доход предпринимателя по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должен превышать 60 млн. рублей в год;
• средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должна превышать 15 человек.

Нельзя купить патент, если предприниматель осуществляет розничную продажу маркированной одежды, обуви и лекарств (п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Патент освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ и НДС. Налог на имущество нужно платить только в отношении имущества, используемого в «патентной» деятельности, в отношении которого налоговая база определяется, как кадастровая стоимость (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Страховые взносы за себя и за наемных работников предприниматель на патенте платит на общих основаниях. В отношении дохода, выплачиваемого наемным работникам, ИП на патенте является налоговым агентом.

Применение ПСН не требует подачи налоговой декларации. Однако, предприниматель, имеющий наемных работников, сдает отчетность по страховым взносам, НДФЛ, а так же сведения персонифицированного учета.

Для приобретения патента нужно подать заявление в налоговый орган по месту жительства ИП. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@. Патент получают на год или несколько месяцев в рамках одного года.

Рассчитать стоимость патента предприниматель может самостоятельно на сайте ФНС.

Стоимость патента, но не более чем на 50% уменьшают страховые взносы, уплаченные за себя и за работников, ИП без работников уменьшает патент на всю сумму уплаченных за себя взносов (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Чтобы уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных взносов, следует подать уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@. Уведомить налоговый орган следует после уплаты взносов, но до полной оплаты патента. 

Коротко об УСН.

При соблюдении некоторых условий ИП могут применять упрощенную систему налогообложения. Для ее применения необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства уведомление, форма которого рекомендована Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Перечислим установленные законодательно лимиты:

1. Размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен быть выше 150 млн. руб. Напомним, что в 2021 г. указанный лимит на коэффициент-дефлятор не индексируется (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-11-06/2/4855);
2. остаточная стоимость ОС не должна быть больше 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
3. средняя численность работников не должна превышать 100 человек (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ);

Превышение лимита доходов и средней численности работников не обязательно приведет к утрате права на применение УСН. Так, небольшое превышение дохода (более 150 но менее 200 млн. руб.) и средней численности работников (более 100, но менее 130 человек) приведет к необходимости применять повышенные налоговые ставки п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ:

• 20%, если предприниматель считает налог с разницы между доходами и расходами;
• 8%, если объектом налогообложения являются доходы.

Значительное превышение названных показателей (доход свыше 200 млн. руб. или численность работников более 130 человек) приведет к утрате права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Некоторые предприниматели не могут применять упрощенку, даже если необходимые условия для ее применения соблюдены п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Начать применять УСН можно с даты регистрации ИП, с начала очередного года или в течение года, если до перехода ИП совмещал УСН и ПСН и нарушил ограничения по ПСН. В последнем случае ИП применяет УСН с начала периода, на который был приобретен патент (п. п. 1, 2 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.44, п. п. 5, 6 ст. 346.45 НК РФ).

Объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на расходы) предприниматель выбирает самостоятельно (ст. 346.14 НК РФ).

Предприниматель на УСН не уплачивает НДФЛ с доходов в рамках деятельности, переведенной на УСН. НДС, налог на имущество физлиц, транспортный налог, земельный налог; акцизы; водный налог; НДПИуплачиваются только в определенных случаях.

Декларацию по УСН предприниматели представляют в налоговый орган только по итогам года.

ИП, уплачивающий налог с доходов, уменьшает его на взносы за себя в фиксированном и дополнительном (1%) размере. Налог уменьшают взносы, уплаченные с начала года за себя и за работников. Период, за который взносы начислены, неважен. Если ИП не имеет наемных работников, то в уменьшение УСН можно учесть всю сумму уплаченных взносов. ИП с работниками уменьшает налог на взносы и за себя, и за работников. Но общая сумма уменьшения не может превышать 50% исчисленного налога (Письмо Минфина от 10.02.2017 N 03-11-11/756).

ИП на УСН «доходы минус расходы» всю сумму взносов, уплаченных и за себя, и за работника включает в расходы (ст. 346.16 НК РФ).

Совмещение УСН и ПСН: один вид деятельности в одном регионе

По общему правилу совмещать ПСН и УСН на территории одного субъекта РФ нельзя. Ведь на ПСН переводится вид деятельности, а не его отдельные операции и действие патента ограничено территорией того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Но, как у любого правила и здесь есть исключения. В частности, совмещение ПСН и УСН возможно:

• при оказании услуг по перевозке грузов, пассажиров автомобильным и водным транспортом (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 10, 11, 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Доход от услуг, оказываемых с использованием транспортных средств, вписанных в патент, облагается в рамках ПСН. С суммы дохода от остальных транспортных средств нужно исчислить упрощенный налог;
• при получении дохода от аренды (найма) собственного или арендованного жилья, нежилых помещений, земельных участков. Здесь аналогично, по объектам, вписанным в патент, применяется ПСН, по остальным объектам можно уплачивать УСН (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
• при осуществлении розничной продажи товаров в объектах стационарной торговой сети, если у предпринимателя несколько магазинов. Если среди объектов есть те, что укладываются в лимит площади торгового зала для применения ПСН и другие, выходящие за рамки лимита (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 45 п. 2, пп. 3 п. 6, пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
• при оказании услуг общественного питания в объектах с разной площадью зала обслуживания посетителей, в пределах или больше лимита для применения ПСН (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 47 п. 2, пп. 4 п. 6, пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Предприниматель, применяющий УСН, остается плательщиком этого налога, если осуществляет всего один вид деятельности, переведенный на УСН (Письмо ФНС России от 06.09.2021 N СД-4-3/12620@).

Совмещение УСН и ПСН: другие случаи

Как говорилось выше, патент действует только на территории одного субъекта РФ, который в нем указан. Следовательно, на территории другого субъекта РФ предприниматель может применять УСН, даже если он осуществляет только один вид деятельности в этих двух регионах. НК РФ позволяет комбинировать названные специальные налоговые режимы и тогда, когда предприниматель осуществляет разные виды деятельности в одном регионе (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

НПД и спецрежимы

Для физических лиц, как зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, так и при отсутствии такой регистрации, имеющих небольшой бизнес удобно применение сравнительно нового специального налогового режима. Такие люди могут перейти на уплату налога на профессиональный доход.

Никакой отчетности, простая регистрация в налоговых органах делают жизнь предпринимателей с низким доходом (до 2,4 млн. в год) и без наемных работников, заметно проще.

Лица, применяющие НПД вместо НДФЛ с дохода от деятельности (использования имущества) уплачивают налог по более низкой ставке. ИП получают возможность не платить НДС и обязательные страховые взносы за себя.

А вот совмещать НПД с другими специальными налоговыми режимами (УСНО, ПСН) не получится. Это запрещает ч. 7 п. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ.